增值稅法實施有效規(guī)范預付式消費市場——

　　“辦卡”消費，預收款如何繳稅？

　　近日，貴州、山東、重慶、寧夏、安徽五地稅務部門集中曝光5起教育培訓行業(yè)涉稅違法案件，涉案企業(yè)通過不按規(guī)定申報、隱匿收入、私戶收款等方式偷逃稅款，受到法律嚴懲。

　　據(jù)了解，在教育培訓、美容美發(fā)、健身康養(yǎng)、物業(yè)服務等行業(yè)，從業(yè)者普遍采用先收款再分期、分次提供服務的模式開展經(jīng)營。這種模式一方面鼓勵消費者進行大額消費，增加了商家營業(yè)額；另一方面也造成個別從業(yè)者“關(guān)店跑路”“收款不退”的亂象。今年起，《中華人民共和國增值稅法》及其實施條例正式施行，對這類預收款繳稅進一步規(guī)范，同時有助于規(guī)范行業(yè)秩序。

　　“此前，部分企業(yè)在收取儲值充值款項后，往往會將預收款收入分攤到整個服務周期內(nèi)，分期確認收入并繳納增值稅?！蔽髂险ù髮W稅務碩士教育中心副主任廖明月對記者表示，按照今年起實施的《中華人民共和國增值稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定，應全額一次性申報納稅。

　　廖明月介紹，增值稅法第二十八條規(guī)定，發(fā)生應稅交易，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當日。據(jù)此，財政部、國家稅務總局制發(fā)配套文件《關(guān)于增值稅進項稅額抵扣等有關(guān)事項的公告》進一步細化明確，自2026年1月1日起，納稅人銷售服務，先收取價款再分期或者分次提供服務的，以首次提供服務的實際開始當日和合同約定的當日，按照孰先原則確定納稅義務發(fā)生時間，納稅人應當就收到的全部價款申報繳納增值稅。

　　“增值稅法及相關(guān)配套公告界定了先收取款項再分期分次提供服務的納稅義務時間，以及應當全額確認銷售額，這相當于對企業(yè)資金流進行了更有效監(jiān)管，防范偷稅漏稅風險?！绷蚊髟卤硎?，企業(yè)稅務合規(guī)有章可循、有據(jù)可依，將有效穩(wěn)定企業(yè)政策預期，引導企業(yè)主動合規(guī)，能在一定程度上遏制企業(yè)“關(guān)店跑路”“收款不退”等行為，間接保障消費者權(quán)益。

　　針對教育培訓、物業(yè)服務、美容美發(fā)、健身康養(yǎng)等行業(yè)常因消費者退卡、課程中止或企業(yè)經(jīng)營異常導致預收款退款的情況，增值稅法及相關(guān)配套規(guī)定也已作出明確規(guī)定。納稅人發(fā)生應稅銷售中止、退回等情形時，可在退款當期扣減銷售額?！斑@既充分保障了納稅人合法權(quán)益，也進一步統(tǒng)一了服務類預收款的增值稅征收管理口徑。”廖明月說。

　　廖明月認為，對普遍采用先收款再分期、分次提供服務模式的行業(yè)，增值稅法的實施既是一次嚴肅的合規(guī)檢驗，也為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、提升管理水平提供了重要契機。相關(guān)經(jīng)營主體應主動對照新政要求，全面梳理存量預收款業(yè)務，同步優(yōu)化財務核算與內(nèi)控流程，規(guī)范發(fā)票管理、收入確認及納稅申報等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在經(jīng)營層面，要結(jié)合實際合理優(yōu)化收費模式，適當調(diào)整繳費周期，同時完善服務合同約定，清晰明確服務起始時間、價款結(jié)算及發(fā)票開具等內(nèi)容，在保障消費者合法權(quán)益的同時，實現(xiàn)依法合規(guī)、平穩(wěn)有序經(jīng)營。